Odpočet v súvislosti s produktívnymi investíciami do Priemyslu 4.0

Cieľom je podpora daňovníkov, ktorí v rokoch 2022 až 2025 preinvestujú do produktívnych investícií v súvislosti s Industry 4.0 minimálne 700 % alebo 1 400 % priemernej hodnoty kvalifikujúcich sa investícií z rokov 2019 až 2021. Hodnota priemerných investícií v rokoch 2019 až 2021 musí byť vyššia ako nula eur. Odpočet si môžu uplatniť právnické aj fyzické osoby.

Odpočet v súvislosti s produktívnymi investíciami sa uplatní zo základu dane zníženého o odpočet daňovej straty. Výška odpočtu v súvislosti s produktívnymi investíciami vychádza z daňových odpisov kvalifikujúceho sa majetku (tab. 1).

Tab. 1

Odpočet si daňovník môže uplatniť počas celého obdobia odpisovania majetku zo sumy daňových odpisov kvalifikujúceho sa majetku, najdlhšie však počas 10 zdaňovacích období. Pri majetku, na ktorý je uplatňovaný odpočet, nie je možné prerušiť daňové odpisy. Kvalifikujúci sa majetok je uvedený v prílohe č. 3 zákona o dani z príjmov a zahŕňa napríklad počítače, komunikačnú techniku, optické a fotografické zariadenia, elektrické motory a zariadenia či rôzne stroje a turbíny.

Za účelom odpočtu výdavkov si daňovník musí vypracovať štvorročný investičný plán za roky 2022 – 2025 (respektíve 2022/2023 – 2025/2026 v prípade hospodárskych rokov). Odpočet možno uplatniť iba za zdaňovacie obdobia v dĺžke 12 kalendárnych mesiacov a na majetok zaradený do užívania. Pokiaľ daňovník nedosiahne priemernú hodnotu preinvestovania vo výške najmenej 700 % alebo 1 400 %, bude musieť podať dodatočné daňové priznanie za všetky zdaňovacie obdobia, za ktoré si odpočet uplatnil, a odpočet si vo všetkých zdaňovacích obdobiach neuznať.

Investície do Priemyslu 4.0 zahŕňajú podľa definície zákona o dani z príjmov investície do výrobného a logistického systému zloženého zo zariadení, strojov, prídavných zariadení, automatizačnej a komunikačnej techniky vrátane počítačového programu (softvéru) na riadenie výrobných a technologických procesov, spôsobilého v reálnom čase vymieňať, spracovávať a archivovať digitalizované údaje s cieľom poskytnúť informácie na identifikáciu a optimalizáciu výrobného a logistického procesu, pričom ide o investície do týchto druhov majetku:

a) hmotného majetku uvedeného v prílohe č. 3 vrátane technického zhodnotenia vykonaného na tomto majetku v zdaňovacom období jeho zaradenia do užívania alebo do obchodného majetku nadobudnutého kúpou alebo vytvoreného vlastnou činnosťou, ktorý nebol pred jeho obstaraním odpisovaný,

b) iného majetku, ak ide o technické zhodnotenie hmotného majetku uvedeného v prílohe č. 3,

c) počítačového programu (softvéru) obstaraného kúpou alebo vytvoreného vlastnou činnosťou, ktorý nebol pred jeho obstaraním odpisovaný, vrátane technického zhodnotenia vykonaného na tomto majetku.

Daňovník si musí viesť osobitnú evidenciu investícií aj s výškou daňových odpisov kvalifikujúceho sa majetku. Odpočet si nemôžu uplatniť daňovníci, ktorí vo všeobecnosti vznikli v období od 1. januára 2019.

Odpočet sa zároveň nemôže uplatniť na majetok obstaraný pomocou nenávratných dotácií z verejných financií alebo na majetok, pri ktorom si daňovník uplatňuje superodpočet nákladov na výskum a vývoj. V danom prípade je na daňovníkovi, ktorý odpočet si uplatní prednostne.

Odpočet si môže uplatniť aj daňovník, ktorému bola schválená úľava na dani podľa paragrafu 30a alebo 30b zákona o dani z príjmov, avšak len v súvislosti s majetkom, ktorý nie je súčasťou oprávnených nákladov na uplatnenie tejto úľavy na dani.

Investičným plánom sa rozumie písomný dokument, v ktorom daňovník vymedzí celkovú hodnotu plánovanej investície, časové vymedzenie obdobia plánovanej investície, predpokladaný harmonogram realizácie plánovanej investície, výpočet priemernej hodnoty investícií v rokoch 2019 – 2021, plánovanú výšku preinvestovania priemernej hodnoty investícií v peňažnom vyjadrení a percentuálnom vyjadrení a stručný technický opis prepojenia obstarávanej investície s digitalizáciou a automatizáciou výrobných procesov a logistických procesov.

Daňovník môže mať iba jeden investičný plán. Investičný plán obsahuje najmä základné údaje o daňovníkovi, ktorými sú u daňovníka, ktorý je právnickou osobou, obchodné meno alebo názov, sídlo a daňové identifikačné číslo, a u daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, meno a priezvisko, adresa trvalého pobytu, miesto podnikania a dátum začiatku realizácie investičného plánu. Investičný plán musí byť podpísaný osobou oprávnenou konať za daňovníka v lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom si prvýkrát uplatní odpočet nákladov na investície. Pri daňovej kontrole je správca dane alebo finančné riaditeľstvo oprávnené vyzvať daňovníka na predloženie investičného plánu. Lehota na predloženie investičného plánu daňovníkom správcovi dane alebo finančnému riaditeľstvu je osem dní odo dňa doručenia výzvy daňovníkovi.

Finančné riaditeľstvo bude zverejňovať zoznam daňovníkov, ktorí si uplatňujú tento odpočet, vrátane základných údajov o daňovníkoch, výške odpočtu, zdaňovacom období, v ktorom si odpočet uplatnil, období investičného plánu, hodnote investícií, ako aj o plánovanej výške preinvestovania priemernej hodnoty investícií v %.

Pokiaľ daňovník nemá dostatočný základ dane na uplatnenie odpočtu, nárok sa neprenáša do nasledujúcich zdaňovacích období.

Nárok na odpočet zaniká, ak dôjde k diskontinuite podnikania.

Zuzana Blažejová
KPMG na Slovensku
zblazejova@kpmg.sk